2024年第1期（總第1期）
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刊首語
财政是國家治理的基礎和重要支柱。财政現代化是中國式現代化的重要組成部分，是國家治理體系和治理能力現代化建設的重要内容。在推進中國式現代化進程中，應充分發揮财政稅收在國家治理中的基礎性、支柱性和保障性作用，将财稅體制、财稅制度、财稅管理優勢轉化為治理效能。為反映國内外财稅理論與實踐最新成果與經驗，促進财稅理論研究交流，為财稅實踐提供工作借鑒，bevictor伟德官网組織全院師生編寫《财稅動态》，每月一期，具體包括财稅熱點、學術觀點、國際财稅等欄目。
本期導讀
财稅熱點
1、2024年财政工作要點
2、2024年稅收工作要點
3、财政部公布2023年财政收支狀況
4、财政部印發《關于加強數據資産管理的指導意見》
5、中央财政推動魯豫實施新一輪黃河流域橫向生态保護補償
學術觀點
1、傳承姜維壯教授财政學術思想，推動新時代中國财政治理創新
2、中國财政可持續性分析：研究框架與綜合判斷
3、地方政府預算公開的市場識别與反應——來自省級政府債券定價的證據
4、數據資産的确權及課稅問題研究
5、數字化提高稅收遵從：來自秘魯增值稅電子發票的證據
6、對消費者服務支出的所得稅抵免：一個解決增值稅逃稅的方法
7、高報出口退稅、低報銷售和“發票工廠”：增值稅納稅不遵從的基本特征與程度
國際财稅
1、聯合國大會通過《在聯合國促進包容和有效的國際稅務合作》的決議
2、全球最低稅将于2024年在部分國家實施
3、美國财政部和國内收入局出台支持清潔能源的财稅政策指引
專家觀點
1、把分稅制的改革進行到底
2、财權、财力與事權相匹配原則
3、财政形勢的核心症結在哪裡？
中财财稅
1、如何監管環境政策績效
2、中國式現代化背景下的财政基礎理論創新
3、大數據技術驅動稅收信用管理創新
财稅熱點
1、2024年财政工作要點
全國财政工作會議指出，2024年财政工作的總體要求是：堅持穩中求進工作總基調，完整、準确、全面貫徹新發展理念，加快構建新發展格局，着力推動高質量發展，統籌擴大内需和深化供給側結構性改革，統籌新型城鎮化和鄉村全面振興，統籌高質量發展和高水平安全，加大宏觀調控力度，積極的财政政策适度加力、提質增效，落實好結構性減稅降費政策，堅持黨政機關過緊日子，大力優化财政支出結構，兜牢基層“三保”底線，加強地方政府債務管理，嚴肅财經紀律，提高财政資金績效，謀劃新一輪财稅體制改革，切實增強經濟活力、防範化解風險、改善社會預期，鞏固和增強經濟回升向好态勢，持續推動經濟實現質的有效提升和量的合理增長，增進民生福祉，保持社會穩定，為以中國式現代化全面推進強國建設、民族複興偉業奠定堅實基礎。
（文獻來源：《中國财政》公衆号，2024年1月22日。）
2、2024年稅收工作要點
全國稅收工作會議指出：2024年全國稅務系統要扛牢依法依規組織稅費收入主責,嚴守不收“過頭稅費”的底線；加強稅收改革和政策研究完善，精準高效落實結構性減稅降費政策，進一步深化“政策找人”，加力推進政策直達快享；持續深化稅收征管改革,穩步推進全面數字化的電子發票推廣應用，擴圍上線全國統一的新電子稅務局，深化拓展稅收大數據應用，提升數字化智能化治理效能；着力加強和改進稅收監管，進一步夯實征管基礎，積極發揮八部門常态化打擊涉稅違法犯罪工作機制作用，加強對高風險重點領域靶向整治，深入推進精準監管和以查促治。同時，嚴肅治理地方違規招商引資中的涉稅問題，嚴格抓好稅費政策統一規範執行，嚴禁稅務部門和稅務幹部參與配合違規招商引資。牢記宗旨惠民生，堅定不移踐行人民立場，增進納稅人繳費人獲得感。強黨治隊嚴要求，堅定不移營造稅務系統風清氣正的良好政治生态。
（文獻來源：郭博昊：《證券時報》，2024年1月26日）
3、财政部公布 2023 年财政收支狀況
2023年财政收入呈現出恢複性增長。全國一般公共預算收入突破21萬億元，增長6.4%。就地方來看，東部、中部、西部、東北地區收入分别增長6.7%、6.9%、10.7%和12%，全國31個省份财政收入全部實現正增長。2023年年初，财政赤字率按3%安排。為支持災後恢複重建和提升防災減災救災能力建設，第四季度增發1萬億元國債，全部通過轉移支付安排給地方。全國一般公共預算支出2023年達到27.46萬億元，增長5.4%。重點領域保障有力，社會保障和就業支出增長8.9%，教育支出增長4.5%，科技支出增長7.9%，農林水支出增長6.5%，城鄉社區支出增長5.7%。
（文獻來源：财政部公衆号，2024年2月1日）
4、财政部印發《關于加強數據資産管理的指導意見》
1月11日财政部印發的《關于加強數據資産管理的指導意見》指出，明确數據資産管理的基本原則是堅持确保安全與合規利用相結合、堅持權利分置與賦能增值相結合、堅持分類分級與平等保護相結合、堅持有效市場與有為政府相結合、堅持創新方式與試點先行相結合。确定數據資産管理的總體目标是構建“市場主導、政府引導、多方共建”的數據資産治理模式，逐步建立完善數據資産管理制度，不斷拓展應用場景，不斷提升和豐富數據資産經濟價值和社會價值，推進數據資産全過程管理以及合規化、标準化、增值化。提出數據資産管理的主要任務是依法合理管理數據資産、明晰數據資産權責關系、完善數據資産相關标準、加強數據資産使用管理、穩妥推動數據資産開發利用、健全數據資産價值評估體系、暢通數據資産收益分配機制、規範數據資産銷毀處置、強化數據資産過程監測、加強數據資産應急管理、完善數據資産信息披露和報告、嚴防數據資産價值應用風險。強調數據資産管理的實施保障為加強組織實施、加大政策支持、積極鼓勵試點。
（文獻來源：财政部網站，https://zcgls.mof.gov.cn/zhengcefabu/202401/t20240111_3925713.htm）
5、中央财政推動魯豫實施新一輪黃河流域橫向生态保護補償
近期，山東省人民政府、河南省人民政府正式簽訂新一輪《黃河流域(豫魯段)橫向生态保護補償協議》。此次“魯豫續約”，将水質年均值調整為月均值，增加總氮指标，水質考核更加精準，标準也更高，補償期限延續至2025年，将更加有力保障黃河流域水質穩步改善，促進“綠水青山”向“金山銀山”加速轉化，為全國生态保護補償工作提供示範。目前财政部已會同相關部門推動21個省份在20個流域(河段)建立起跨省橫向生态保護補償機制，有力推動流域水質改善和綠色低碳發展。下一步，财政部将繼續深入貫徹落實黨的二十大報告和《關于全面推進美麗中國建設的意見》有關精神，進一步強化制度保障、資金引領、協調指導，把流域橫向生态保護補償的文章做大、做深，讓流域因水而美、讓産業由水而興，讓人民依水而幸。
（資料來源，财政部網站，https://zyhj.mof.gov.cn/gzdt/202401/t20240116_3926029.htm）
學術觀點
1、傳承姜維壯教授财政學術思想，推動新時代中國财政治理創新
論文從财政學基本問題的深入理解、對比财政管理學的研究、對财政監督和财政預算體制的探讨、對财政體制改革和财政政策的分析四個方面對姜維壯先生的學術思想進行了深入總結，高度贊揚了他在财政分配、财政作為經濟杠杆以及财政平衡社會總需求等重大問題上的理論貢獻，并再次強調了他在創立比較财政管理學、探索中國特色财政監督機制、确立我國财政學理論基礎政治性、完整性與實踐性三大原則等方面的創新成就。财政是國家治理的基礎和重要支柱，站在新的曆史起點，深入學習并吸收姜維壯教授的财政學術思想，将有助于我們在新時代更好地推動中國特色财政學理論創新和實踐創新，以中國式現代化全面推進中華民族偉大複興。
（文獻來源：馬海濤,馬金華,習舒然.傳承姜維壯教授财政學術思想，推動新時代中國财政治理創新— —紀念姜維壯教授誕辰100周年[J].财政研究,2023, (10):3-15.）
2、中國财政可持續性分析：研究框架與綜合判斷
論文構建了中國财政可持續性的綜合判斷框架，使其兼容狹義與廣義财政可持續性分析，兼顧曆史判斷與未來預測。在狹義财政可持續性判斷中，債務指标法、财政收支協整法和财政反應函數法的檢驗結果均顯示政府債務具有可持續性，但債務空間在縮小。在廣義财政可持續性判斷中，動态随機一般均衡法的結果表明，财政大規模減收增支、經濟增速持續放緩、人口老齡化程度加深和激進式綠色轉型會對财政可持續性造成壓力。根據以上研究結論，文章從财政減收增支、經濟增速放緩、人口老齡化程度加深、發展方式綠色轉型四個方面提出了增強财政可持續性的改革建議。
（文獻來源：呂冰洋,曾傅雯,塗海洋等.中國财政可持續性分析：研究框架與綜合判斷[J].管理世 界,2024,40(01):1-20.）
3、地方政府預算公開的市場識别與反應——來自省級政府債券定價的證據
論文基于地方政府預算公開改革和地方政府債券改革的制度背景，選取2015-2020年省級地方政府債券發行數據，檢驗了地方預算公開對政府債券定價的影響。地方政府提升預算信息披露質量能降低政府債券發行利差。預算公開的債券定價效應受市場成熟程度影響，市場化水平高時，地方政府提升預算信息披露質量能有效降低債券發行利差。此外，提升預算信息自願披露質量能降低政府債券發行利差，減少實際付息成本，促進經濟發展。研究結論識别了地方政府預算透明度提升的經濟後果，檢驗了政府财務信息在資本市場中的決策有用性，辯證探讨了市場化水平對政府預算信息披露行為發揮債券定價作用的影響。
（文獻來源：張琦,楊悅.地方政府預算公開的市場識别與反應——來自省級政府債券定價的證據[J]. 經濟研究,2023,58(12):77-94.）
4、數據資産的确權及課稅問題研究
論文認為數據資産的确權需建立數據資産産權的多重權益架構，同時對數據資産的課稅應在發揮稅收調節職能與作用的同時不影響數字經濟的發展。不同于傳統意義上體現所有權的占有權、使用權、收益權等的有機統一，數據資産的确權需在确定數據來源者、數據處理者、數據使用者的基礎上确定數據資産的持有權、使用權及收益權，最後确定數據資産的産權，便于國家通過征稅參與對于獲得數據資産收益的數據處理者和數據使用者等獲得的收益的收入分配。根據“資本本身不得課稅”的原則與稅收課征的科學、合理性原則，不應對數據資産課征财産稅或增值稅。基于有收入即應對其收入予以調節，且調節有度、科學、合理，建議對數據資産的收入征收數據使用稅和所得稅。
（文獻來源：馬慧潔,夏傑長.數據資産的确權及課稅問題研究[J].稅務研究,2023, (12):44-49.）
5 、數字化提高稅收遵從：來自秘魯增值稅電子發票的證據
論文通過分析秘魯實施增值稅電子發票（E-invoicing）的實踐效果，為其他國家推行增值稅電子發票制度提供了經驗借鑒與思考。秘魯自2014年起逐步推行電子發票，這一改革旨在通過數字化手段提高稅收合規性和降低行政成本。研究利用秘魯稅收管理機構提供的詳細數據，覆蓋2010至2017年間所有注冊支付增值稅的企業。研究發現，電子發票的實施顯著提高了企業的銷售額、購買額和增值稅負債報告，平均增幅超過5%。這一積極變化主要體現在小型企業和合規率較低的行業，如建築和商業服務。這表明電子發票通過減少逃稅機會和提高稅務監管效率，有效提升了企業的合規行為。
然而，值得注意的是，企業可以利用更多的增值稅進項抵扣抵消電子發票改革帶來的額外稅負，這表明單純依靠電子發票可能不足以全面提高稅收收入。此外，改革宣布後，一些企業選擇退出市場，可能的原因是電子發票的合規成本帶給他們過高的稅負。
（文獻來源 ：Matthieu Bellon, Era Dabla-Norris, et al. Digitalization to improve tax compliance: Evidence from VAT e-Invoicing in Peru.Journal of Public Economics 2022）
6、對消費者服務支出的所得稅抵免：一個解決增值稅逃稅的方法
由于消費者無法抵扣增值稅進項稅，導緻終端消費階段缺乏第三方報告的增值稅記錄，從而滋生逃稅行為。為應對這一挑戰，德國政府實施了一項個人所得稅抵免政策，鼓勵消費者在購買消費品時索取發票，以此促進企業遵守增值稅規定。
這項政策自2003年起實施，允許家庭在支付與家庭相關的服務費用時，如烹饪、清潔、園藝、兒童和老人護理等，可以從個人所得稅中扣除一定比例的費用。2006年，政策進一步擴展，将工匠服務納入優惠範圍，允許家庭在房屋翻新、維護或現代化改造上的支出享受稅收抵免。這些措施旨在通過提供直接的财政激勵，促使消費者索要正規發票，從而在B2C交易中留下第三方記錄，增加逃稅的難度。
研究顯示，這項政策對增值稅的合規性産生了顯著影響。研究發現，引入稅收抵免後，報告銷售額以及報告銷售額與投入的比率均有所上升。表明約有四分之一到一半的稅收收入增長與逃稅行為的減少有關。
雖然德國的這項政策也帶來了一定程度的個人所得稅收入損失，但總體上這項稅收抵免政策是一個成功的案例，它展示了如何通過激勵消費者提高增值稅B2C階段的稅收合規性。這一政策不僅有助于減少逃稅行為，還可能對勞動力市場産生積極影響，例如促進從非正規到正規的就業轉變。
（ 文 獻 來 源 ：Thiess Buettner, Boryana Madzharova, Orlando Zaddach. Income tax credits forconsumer services: A tool for tackling VAT evasion.Journal of Public Economics 2023）
7、高報出口退稅、低報銷售和“發票工廠”：增值稅納稅不遵從的基本特征與程度
該文通過研究巴基斯坦的增值稅（VAT）體系，揭示了該國在稅收征管方面存在的問題，特别是增值稅的逃稅現象和“發票工廠”的非法活動。
首先，文章利用2005年巴基斯坦對五大出口導向型行業實施的增值稅零稅率改革作為自然實驗，通過雙重差分法分析了稅收改革前後企業行為的變化。研究發現，稅收逃漏在這些行業中普遍存在，逃稅額占潛在稅收的31%至46%。這一逃稅行為不局限于供應鍊的末端，而是貫穿整個鍊條，表明增值稅的自我執行機制在遏制逃稅方面并不充分。
文章還詳細介紹了“發票工廠”的情況。這些所謂的“發票工廠”并不進行實際的商業活動，而是專門從事虛開發票的非法行為。它們通過與出口商的勾結，幫助後者誇大其購買的中間産品的價值，以便獲得更多的退稅。據統計，“發票工廠”的交易中，大約83%與出口商有關。
這些發現表明巴基斯坦“發票工廠”的存在不僅導緻了大量稅收損失，還破壞了稅收體系的公平性和透明度。此外，逃稅現象的普遍性也說明現有的稅收征管機制在遏制逃稅行為方面存在明顯的不足。
（文獻來源：Waseem, Mazhar. Overclaimed Refunds, Undeclared Sales, and Invoice Mills: Nature and Extent of Noncompliance in a Value-Added Tax.Journal of Public Economics 2023）
國際财稅
1、聯合國大會通過《在聯合國促進包容和有效的國際稅務合作》的決議
2023年12月22日，聯合國大會通過《在聯合國促進包容性和有效的國際稅務合作》決議，以支持制定國際稅務合作框架公約。該決議遵循《聯合國憲章》所載的宗旨和原則，重申有必要及時加強國際稅務合作并使其在程序和實質方面具有充分包容性和更加有效，以便各國政府能夠更好地合作進行發展籌資。決議決定設立一個由成員國主導的不限成員名額的特設政府間委員會，負責起草聯合國國際稅務合作框架公約。決議中還強調，國際稅務合作的努力應在方法和範圍上具有普遍性，并考慮到所有國家，特别是發展中國家和處境特殊的國家的不同需要和能力。但是由于以美、英及歐盟為代表的46個國家的反對，該決議以多數票而不是以達成共識的方式通過。因此，聯合國國際稅務合作推進未來還需要更多的談判和協調。
（文獻來源：聯合國網站，https://financing.desa.un.org/what-we-do/ECOSOC/tax-committee/tax-committee-home。）
2、全球最低稅将于2024年在部分國家實施
全球最低稅（Global Minimum Tax）是全球反稅基侵蝕（GloBE）規則的核心部分，也是OECD/G20稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）包容性框架成員于2021年10月達成的曆史性稅收改革共識的主要内容之一。2024年1月9日，OECD發布了《全球最低稅及跨國公司利潤征稅》的研究報告，預測全球最低稅開征将每年全球新增的企業所得稅收入達到1920億美元。截止2024年1月，大約55個稅收轄區正式宣布将實施全球最低稅規則，占包容性框架成員數量（143個，含中國）的三分之一以上。其中，大部分歐盟成員國、日本和韓國等33個轄區已正式通過立法或接近完成國内立法。各國也積極采取措施應對全球最低稅的實施，發達國家主要傾向于轉變現行稅收優惠方式，盡可能利用好GloBE規則中适用寬松處理的稅收優惠政策形式，如可退還稅收抵免、加速折舊等；發展中國家則傾向于采取政府補貼或提供其他稅種優惠政策的方式，來緩解現行所得稅優惠政策可能受到的影響。
（文獻來源：根據 OECD 網站、IBFD 數據庫、轉讓定價人公衆号、财政共建課題研究報告等資料整理。）
3、美國财政部和國内收入局出台支持清潔能源的财稅政策指引
根據拜登政府的《消除通脹法案》，2024年1月19日，美國财政部和國内收入局發布可替代能源汽車充電（氣/氫）設施享受稅收抵免（30C）的指引。能源部門也同時發布幫助投資該領域的居民、企業和其他組織自行判斷是否可以享受稅收抵免的工具。根據現行政策，美國出台了可替代能源汽車充電（氣/氫）設施抵免、清潔能源汽車抵免和先進制造業生産抵免，用于鼓勵清潔能源汽車的使用、降低消費者成本和在本土建立完整的清潔能源汽車供應鍊。其中，可替代能源汽車充電（氣/氫）設施抵免可以最高抵扣納稅人合格可替代能源汽車充電（氣/氫）設施成本的30%。這項抵免可以由個人家用電車充電設施或其他充氣/氫設施享受，也可以由企業申請享受。單項抵免的金額企業設施不超過10萬美元，個人設施不超過1000美元。《消除通脹法案》還允許政府部門、免稅機構（無所得稅納稅義務）投資類似設施可以獲得等額的補貼。
（文獻來源：美國财政部網站，U.S. Department of the Treasury, IRS Release Guidance to Build out U.S.Clean Vehicle Charging Infrastructure | U.S. Department of the Treasury。）
專家觀點
1、把分稅制的改革進行到底
中國社會科學院學部委員高培勇提出，中央提出謀劃新一輪财稅體制改革一個非常重要的着力點就是推動經濟的恢複進程，加快中國式現代化的建設。這裡邊的關鍵就是要落實分稅制，把分稅制的改革進行到底。分稅制不是分稅收，而是分稅種。分稅制強調的是它要在地方和中央之間财政收入分配的一個确定性的結果，要事前分而不是在事後分。新一輪财稅體制改革通過深化中央和地方之間财政關系改革，将為中國的經濟發展尋求一個新的、持續性的動力源泉，進一步發揮地方政府推動經濟發展的積極性。
（文獻來源：世界金融論壇，2024年2月1日 ）
2、财權、财力與事權相匹配原則
中國社會科學院财政稅收研究中心主任楊志勇認為，在适度擴大财政支出規模背景下，财政資金的帶動作用将被放大，這會促進經濟持續回升向好。此外，通過财政治理水平的提升，以财稅力量助力科技攻關和先進制造業發展，這與經濟高質量發展相得益彰。楊志勇認為，1994年分稅制改革的取向是正确的,但1994年之後政府間财政關系卻出現了一定的倒退。比如1994年分稅制改革所依據的“财權與事權相匹配原則”,在2007年變成了“财力與事權相匹配原則”。對于這一變化，楊志勇解釋稱，原則的改變縱然可以解決一些地方的财力困難，但相比“财力”“财權”更能強調中央和地方兩個積極性，以“财力”取代“财權”，應該算是一次倒退。“我認為，比較合理的原則應是财權、财力與事權相匹配原則。”楊志勇說。
（ 文獻來源：新浪财經，2024年1月13日 ）
3、财政形勢的核心症結在哪裡？
粵開證券研究院院長羅志恒認為，總體上看，财政體制改革的核心是政，是政府職能，是政府的規模，是政府與市場的邊界，這是探索新一輪财稅體制改革的前提條件。近年來财政形勢的核心症結在于有限财力與無限支出責任的矛盾，這一定程度上源于政府與市場的邊界越發不清晰，政府的兜底責任越發增加，具體體現為經濟社會風險财政化，包括房地産風險财政化、金融風險财政化、社會風險财政化、超前承諾财政化等。從長遠看，必須深化改革，理清政府與市場關系簡政放權、精兵簡政裁撤冗員、深化行政體制、社保制度改革。
（文獻來源：首席經濟學家論壇，2023年12月26日）
中财财稅
1、楊龍見等在Renewable & Sustainable Energy Reviews（2023.11）上發表How do regulatory environmental policies perform? A case study of China’s Top-10,000 Enterprises Energy-Saving Program.
bevictor伟德官网楊龍見副教授等采用回歸不連續性設計方法和中國稅收調查數據，開創性嘗試評估“萬家企業節能低碳行動計劃”帶來的節能效果。研究估計，該計劃平均占全國節能的5.8%。企業節能的主要方法是提高能源利用效率和動态調整生産規模。研究結果表明，環境監管政策不應受到短期規模效應的阻礙。相反，需要進一步的創新來最大限度地降低節能成本。
2、肖鵬等在《廈門大學學報（哲學社會科學版）》2023年第6期發表《中國式現代化背景下的财政基礎理論創新研究》
bevictor伟德官网肖鵬教授等認為，财政，以“政”領“财”，以“财”鋪“政”，中國财政實踐始終服務于黨和國家事業大局，為社會主義現代化建設提供财力支持和制度保障。新中國成立以來财政基礎理論呈現出“直面實踐”“經驗借鑒”“交叉融合”的發展邏輯，但仍存在原創性不足、解釋力和預測力較弱、研究的空間範圍較窄等問題，亟須構建與中國式現代化相适應的中國特色财政基礎理論。
3、蔡昌等在《稅務研究》2023年第12期發表《大數據技術驅動稅收信用管理創新：邏輯、架構與實現路徑》
bevictor伟德官网蔡昌教授等認為，大數據技術與稅收信用管理存在天然的契合性。文章從改善稅收信用數據質量、推動稅收信用動态管理、構建稅收信用協同共治機制三個維度探索大數據技術驅動稅收信用管理的底層邏輯，基于大數據技術驅動稅收信用管理創新過程中面臨各項挑戰，提出大數據稅收信用管理應用架構。并在此基礎上，從實踐層面探索稅收信用管理創新的實現路徑。
審核：溫來成、樊勇
