近日，由bevictor伟德官网任強教授、美國西拉丘斯大學麥克斯韋爾公民與公共事務學院侯一麟教授、複旦大學國際關系與公共事務學院張平教授和bevictor伟德官网校長馬海濤教授共同撰寫的論文《對關于房地産稅若幹疑惑的思考和回答》在中文A類期刊《bevictor伟德官网學報》2023年第10期作為封面文章刊發。以下為文章主要内容。

作者梳理近年國内學界和政策研究部門對我國未來房地産稅政策的若幹質疑和疑惑，從基礎學理和政策機制的角度進行論證。文章主要觀點如下：作為财産稅的房地産稅是現代稅制結構的三個支柱之一；以收入為目的的房地産稅長期看應當成為基層政府的重要收入來源之一；地方政府在房地産稅政管理領域應當有一定的自主權；實施寬稅基的房地産稅是長期最佳政策選項；房地産稅減免應靶向低收入人群；房地産稅會影響收入分配，但調節收入分配更需要依靠其他财稅手段；房地産稅是一項基礎性制度，是促進房地産業良性循環和健康發展的長效機制之一；房地産泡沫與房地産稅沒有直接關聯，開征房地産稅并不能根除泡沫。

1、房地産稅與稅制結構

稅收是分攤公共服務成本的方式。人類社會發展到今天，這種分攤方式演變為貨物和勞務稅、所得稅和财産稅三大類。所得稅的課稅對象是作為流量的收入；貨物和勞務稅的課稅對象是生産、流通和消費過程中交易的商品和勞務；财産稅的課稅對象主要是沉澱為存量資産的房地産。

2、房地産稅：中央稅還是地方稅？

作者認為，三個支柱與政府層級有一定的對應關系，以籌集财政收入為目的的房地産稅收入應歸地方政府。作者從各國實踐發現，存在以調控為目的或涉及一定再分配意圖的房地産稅。如韓國的綜合不動産稅（Comprehensive Real Estate Holding Tax）、日本的土地價值稅（Land Value Tax）和特别土地保有稅（Special Land Holding Tax）和英國針對工商業房地産的房地産稅（Business Rates）。這種類型的房地産稅收入歸屬上級的可能性大一些。

3、房地産稅與地方稅權

稅權包含“三權”，即立法權、受益權和征管權。在類似美國的聯邦制國家，往往權力的分配是歸屬于包含中間層級和基層的地方（政府）。針對“三權”的具體落實，中間層級和基層之間也存在集中和分散的關系。在亞洲的日本和韓國，房地産稅稅率、計稅依據、減免和收入歸屬由中央政府決定，地方政府在稅率和稅收征管上也有一定的自主權，但不是太大。作者認為，在房地産稅“三權”在各層級政府的配置上，要恰當尋求集權與分權的邊界，完全集中和分散都不可取。

4、房地産稅：寬稅基還是窄稅基？

房地産稅有寬稅基和窄稅基之分。作者認為長期看我國應實施寬稅基房地産稅。對政府來說，同一塊土地的收入在多個時間區間進行平滑，有利于改變政府行為方式，緩和即期“竭澤而漁”的行為，有利于形成通過提高公共服務提升土地價值進而房地産稅收入的正向循環；對房地産市場而言，稅收成本的增加可以加大一部分持有成本，對泡沫的存在是負向作用。

5、房地産稅的減免：

廣覆蓋還是靶向低收入？

于收入為目的的房地産稅更像是“對物稅”，而基于調控為目的的房地産稅更像是“對人稅”。作者認為，未來我國房地産稅可以設計成“對物稅”，但與人有一定的關聯。筆者總結了目前稅前減免的幾種說法，并标識為“面積減免”“價值減免”“套數減免”和“單價起征點”四種，作者對政策實施後對人的行為影響進行了預期。作者認為，如需在稅收減免中考慮“人”的因素，應真正靶向低收入人群，不尋求廣覆蓋。

6、房地産稅與收入分配

論文中作者提及Tiebout-Oates-Hamilton模型，并說明該模型是解釋基層政府如何通過“類市場”的方法使得基層公共服務的提供能夠滿足多樣化的需求，實現配置效率。他們還提出關于與房地産稅相關的消費稅觀點（Excise tax）、資本稅（Capital tax）觀點及受益稅觀點（Benefit View）。同時，還提及房地産稅與收入分配相關的文獻研究。他們認為，涉及收入再分配，其他财稅手段作用可能更大。

7、房地産稅與房地産市場

文章認為，房地産行業發展與所處經濟發展階段息息相關。金融、土地、财稅、投資、立法和保障性住房等是各國促進房地産市場健康發展的工具。但由于各國情況不同，不同工具的使用效力不同。房地産稅可以成為促進房地産業良性循環和健康發展的基礎性制度和長效機制之一。

8、房地産稅與泡沫根治

作者認為，有房地産稅的國家和地區，也可能存在房地産“泡沫”。當然，一些研究發現，寬稅基的房地産稅有助于在長期弱化泡沫。但抑制泡沫也不能寄希望于房地産稅，應找準泡沫産生的真正誘因。文章還認為，應關注房地産稅開征與即期投資者情緒。房地産稅開征導緻持有成本的增加會增加居住成本、投資成本并影響投資或投機預期，從而會影響房地産市場的風向，并會影響到金融領域及其他領域。

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撰稿：張媛媛

初審：李小榮

審核：陳士平