近日，由bevictor伟德官网何楊教授和張聰博士撰寫的論文《應對氣候變化的稅收挑戰與政策建議——基于全球公共品融資的視角》在中文A類期刊《稅務研究》2023年第10期錄用刊發。以下為文章主要内容。

《應對氣候變化的稅收挑戰與政策建議——基于全球公共品融資的視角》

《稅務研究》. 2023 (10)

何楊 張聰

bevictor伟德官网

摘要：應對氣候變化是一項全球公共品，其供給和融資需要不同于國内公共品的國際合作模式。稅收政策作為碳定價機制的核心工具之一，是應對氣候變化的重要内容。當前，應對全球氣候變化的稅收政策在政策設計、與其他政策之間的協調以及國際協調等方面還存在問題與挑戰，因此應對氣候變化的稅收政策制定應加強全球層面的碳定價機制建設、充分挖掘應對全球氣候變化的國際合作潛力。

引言

随着全球公共品的提出和研究深入，應對氣候變化逐漸被認為是一項将全人類聯系在一起的共同使命。全球公共品除了具備一般公共品非競争性、非排他性的特征，還惠及全球，能夠使多個國家的人民受益且有利于代際公平。

在為全球公共品提供融資的機制中，碳稅等價格型工具和排放權交易等市場型工具，比命令與控制型工具（如标準、配額和産品禁令）可能更加行之有效。但是目前僅通過國内稅收政策的方式促使各國碳減排是否是一種最合理的方式？如果從全球公共品的角度認識氣候變化，能否進行更加具有全球性和包容性的稅收政策設計？這是本文想要探讨的問題。

一、從全球公共品角度理解氣候變化

（一）應對氣候變化具有明顯的公共屬性

應對全球氣候變化是一種典型的全球公共品。氣候穩定具有非競争性和非排他性，不可能把一些人排除在外。同時，氣候穩定的收益也具有典型的普遍性，惠及全球、全部人群和未來數代。不同國家如果在應對氣候變化中尋求“搭便車”，嚴重影響其融資，就會使得這一全球公共品供給出現嚴重的資金不足，這也是當前全球公共産品供給最大困境之一。

（二）應對氣候變化的供給模式

全球公共品的提供模式，分為加總供給型、權重加總供給型、最低出資國決定供給型、出資逆序供給型和門檻供給型。應對氣候變化屬于典型的加總供給型，也就是全球公共品總量等于各國份額之和。在這種情形下，需要建立有約束力的多邊機制，确保各國共同履行供給責任，但是各國國情不盡相同，經濟發展階段、資源禀賦、地理位置等因素都将影響各國參與全球公共品提供的能力和意願。

二、應對全球氣候變化的稅收政策

存在的問題與挑戰

（一）氣候變化的複雜性可能使稅收政策設計陷入困境

1.征稅範圍。溫室氣體的構成較為複雜，從各國實踐情況看，碳稅僅是針對向大氣排放二氧化碳而征收的一種環境稅；新西蘭提出的“打嗝稅”針對牛羊打嗝産生的甲烷；能源類稅收政策是對能源消費本身征稅，涵蓋的溫室氣體種類更多，但碳減排作用十分有限。

2.稅率水平。開征碳稅的影響将十分廣泛，政府尤其是發展中國家政府都不敢将稅率定得過高，而較低的稅率其實無法彌補碳排放的成本。因此，碳稅稅率的設計存在着兩難困境。

（二）稅收政策工具和其他政策工具協調比較困難

碳減排政策設計是一個系統性工程，應充分考慮不同碳減排政策的整體協調，有效降低碳減排政策實行過程中可能産生的摩擦，提升碳減排效率，否則将可能導緻碳減排進程緩慢，甚至對經濟發展産生嚴重的負面沖擊。一方面，碳稅和碳排放權交易可以并行，但可能會産生雙重征管和相互抵消的問題。另一方面，金融系統風險會制約稅收政策的有效推進。

（三）應對全球氣候變化稅收政策的國際協調困難重重

缺乏應對全球氣候變化的國際協調機制。對于全球公共品的決策，由于國際上不存在與各國政府等同的機構，以迫使行動者作出貢獻，全球公共品的國際合作大多出于自願。

三、基于全球公共品視角應對氣候

變化的稅收政策創新

面對應對氣候變化這一全球性問題，稅收政策的設計應該跳出國内公共品的限制，着眼于全球公共品的視角，通過盡可能不影響發展的方式實現生産方式、生活方式和消費模式的轉型。本文提出如下想法：

（一）加強碳定價機制建設，優化稅制結構

第一，綜合考慮稅收工具的碳定價機制。稅收能夠在低碳發展中釋放強烈的碳價格信号，一是要開征獨立碳稅或将碳稅列為現有環境稅的一個稅目，二是充分發揮現有稅收政策（如資源稅）對碳減排的作用。

第二，基于附加稅原理進行全球環境稅的設計。對于全球環境稅，可以考慮在流轉稅、所得稅的基礎上，征收“氣候附加稅”，既簡單易行，又能夠長期地籌集收入。

第三，豐富企業所得稅和個人所得稅稅收優惠的碳減排激勵。這不僅可以激勵企業和個人積極主動地參與到應對氣候變化的行動當中，也能夠平衡企業稅收負擔，降低碳減排政策對經濟社會的負面沖擊。

（二）充分挖掘應對全球氣候變化的國際合作潛力

第一，以多邊碳減排稅收政策取代單邊碳減排稅收政策。應對氣候變化是世界各國面臨的共同挑戰，單邊稅收政策可能會加劇氣候治理的摩擦、嚴重損害其他國家的利益訴求，因此，以多邊碳減排稅收政策取代單邊稅收政策将是應對全球氣候變化的必經之路。

第二，充分發揮聯合國等國際組織的協調作用。“全球政府”的缺失使得應對全球氣候變化的國際合作進程緩慢，應充分發揮聯合國等國際組織在應對全球氣候變化過程中的作用，協調各國利益與碳減排責任。

第三，注重發展中國家稅收征管能力建設。我國通過“一帶一路”倡議等為發展中國家征管能力提升作出了努力，這些經驗應該通過全球公共品提供的多邊機制予以更多的推廣，使得更多的發展中國家在應對氣候變化的全球化合作中實現合作共赢的目标。

撰稿：何楊、張聰

審核：陳士平