2023年11月25日至26日，以“中國式現代化進程中的财稅改革”為主題的第九屆中國财政學論壇在bevictor伟德官网成功召開。bevictor伟德官网楊龍見副教授、中國人民大學博士生武子怡以及中南财經政法大學葉菁菁教授合作撰寫的論文《稅收成本、稅基轉移與企業進入——來自2018年生産經營所得個人所得稅稅率調整的證據》獲評“第九屆中國财政學論壇一等獎”。

建立均衡協調的現代稅收體系是構建現代稅收制度的核心。論文主要研究個人所得稅與企業所得稅稅率失衡驅動的組織機構間稅基轉移。現有文獻已從收入結構、收入來源及區域稅負差異等方面對稅制失衡的影響做出讨論，然而很少有研究關注稅種間名義稅率失衡對企業的影響。名義稅率失衡直接通過影響稅收成本幹擾企業的經營決策，不僅扭曲市場資源配置，還可能引發稅基轉移，為減稅改革帶來巨大的政策成本。我國稅種間名義稅率的失衡根源于法人企業和非法人企業不同的所得稅課稅模式。法人企業繳納企業所得稅和資本利得稅，而非法人企業繳納個人所得稅。這種差異化的所得稅模式造成兩類企業的名義稅率有所不同，存在套利空間，企業主可能利用組織形式進行避稅。

文章以2018年個人所得稅改革非法人企業經營所得稅率降低為切入點，探究了稅制失衡是否會導緻同一企業主名下組織機構間的稅基轉移，發現個稅改革使存在稅基轉移動機的非法人企業進入率顯著提高。稅基轉移在行業、地區和企業規模層面存在異質性。此外，文章還提供了稅基轉移在利潤和所得稅方面的證據。文章發現，盡管減稅帶來的稅基轉移導緻政策成本的增加，但從企業進入的角度看，改革的創業效應仍遠大于稅基轉移效應。文章研究結論對準确評估減稅改革的成效、促進稅種間的制度協調具有重要的參考意義。

相比于已有文獻，文章有三點可能的貢獻：一是首次從稅種間名義稅率失衡的角度分析稅制失衡的影響，考慮不同稅種之間的外溢效應；二是不同于國際間、區域間及納稅人身份間的同稅種轉移，文章考慮了不同企業組織形式間的稅基轉移；三是考慮了中國企業類型轉化制度成本較高的現實特征，本文提供了一種新的稅基轉移識别方式。

撰稿：武子怡

初審：李小榮

審核：陳士平